中國電子煙行業(yè)的消費(fèi)稅設(shè)置研究
發(fā)布時(shí)間：2022-04-13報(bào)告摘要
中國煙民數(shù)量、煙草總規(guī)模和傳統(tǒng)煙草規(guī)模都是世界第一，且遙遙領(lǐng)先。而在新型煙草的領(lǐng)域，美國的規(guī)模最大且領(lǐng)先較多，中國的新型煙草規(guī)模比重和電子煙滲透率落后于世界主要國家。世界主要國家傳統(tǒng)煙草行業(yè)規(guī)模的排名和煙草總規(guī)模的排名類似。從2020年全年來看，中國的傳統(tǒng)煙草零售額為2519.39億美元，占世界的35.12%。美國緊隨其后，其傳統(tǒng)煙草的零售額為1077.69億美元，占世界的15.02%。反觀新型煙草，新型煙草的國際格局與傳統(tǒng)煙草不同。從2020年的絕對額來看，美國的新型煙草零售額為209.38億美元，占世界的36.89%，占據(jù)主導(dǎo)優(yōu)勢。中國的新型煙草規(guī)模在世界主要國家中排名第三，零售額為20.62億美元，僅為美國的1/10。
國際上對傳統(tǒng)煙草和電子煙行業(yè)的消費(fèi)稅設(shè)置了不同的計(jì)稅方式。對于電子煙行業(yè)，歐盟、日本、韓國從量計(jì)征，美國各州從價(jià)、從量、復(fù)合計(jì)征均有存在。中國傳統(tǒng)煙草的綜合稅負(fù)較高，而電子煙產(chǎn)品的綜合稅負(fù)較低。經(jīng)測算，一包軟中華的綜合稅負(fù)為60.82%。電子煙煙具的綜合稅負(fù)為30.41%，煙彈的綜合稅負(fù)為26.88%。電子煙存在較大征稅空間。
在中國的電子煙消費(fèi)稅設(shè)置方面，如同電子煙消費(fèi)稅征收的國際經(jīng)驗(yàn)借鑒，對電子煙煙具不征收消費(fèi)稅，對含尼古丁的煙彈征收消費(fèi)稅。本報(bào)告設(shè)計(jì)了七種方案。在凈利潤方面，呈現(xiàn)先增長后減少趨勢。從單位產(chǎn)品的稅負(fù)角度，隨著從價(jià)稅率的提高，消費(fèi)稅占價(jià)格的比例也逐步提高，煙彈的綜合稅負(fù)也逐步提高。其中，第七個(gè)方案“生產(chǎn)環(huán)節(jié)從價(jià)從量+批發(fā)環(huán)節(jié)從價(jià)從量”中，一方面在綜合稅負(fù)的衡量基準(zhǔn)方面，我們測算電子煙的總稅額占零售價(jià)格的比值約為35-45%；此時(shí)消費(fèi)稅的比值約為14-22%；一方面，考察了40%和45%綜合稅負(fù)下的稅制設(shè)計(jì)情形下各種方案的消費(fèi)稅稅率的執(zhí)行方式。結(jié)果表明：在綜合稅負(fù)和兩環(huán)節(jié)的從量稅率不變的情況下，批發(fā)環(huán)節(jié)從價(jià)稅率越高，生產(chǎn)環(huán)節(jié)的從價(jià)稅率相應(yīng)地會(huì)越低，凈利潤會(huì)越少。
基于傳統(tǒng)煙草消費(fèi)稅的征收方式為第七種消費(fèi)稅設(shè)置方式，即“生產(chǎn)環(huán)節(jié)從價(jià)從量+批發(fā)環(huán)節(jié)從價(jià)從量”，電子煙未來的征管趨勢將逐步向傳統(tǒng)煙草看齊。但是，結(jié)合傳統(tǒng)煙草消費(fèi)稅改革經(jīng)歷五次提高稅率，本報(bào)告認(rèn)為對電子煙的消費(fèi)稅征收也不會(huì)一蹴而就，一方面將從簡單稅制逐步復(fù)雜化，一方面會(huì)以階段性地提高稅率作為征收手段，以此不斷適應(yīng)變化的市場環(huán)境。
在現(xiàn)有電子煙市場規(guī)模下，電子煙消費(fèi)稅稅收規(guī)模小于15億元，遠(yuǎn)小于傳統(tǒng)煙草稅收規(guī)模，隨著消費(fèi)稅稅率增加電子煙消費(fèi)稅稅收規(guī)模呈現(xiàn)先升后降的趨勢。其中，稅額最高的消費(fèi)稅稅制設(shè)置為生產(chǎn)環(huán)節(jié)按35%稅率從價(jià)計(jì)征，0.5元/mL稅率從量計(jì)征，批發(fā)環(huán)節(jié)按11%稅率從價(jià)計(jì)征，0.5元/mL稅率從量計(jì)征，此時(shí)消費(fèi)稅稅額為14.542億元，占卷煙稅收比例為0.34%。
目前我國電子煙市場方興未艾，市場規(guī)模較小，電子煙消費(fèi)稅籌集財(cái)政資金的作用有限，抑制消費(fèi)需求的功能較強(qiáng)，稅額最高時(shí)銷量降低了51%。但電子煙作為卷煙的替代品，未來滲透率有望持續(xù)提升，在傳統(tǒng)煙草市場不斷萎縮時(shí)將成為新的增長極，稅收規(guī)模也將隨之?dāng)U大。我國已形成了完整的電子煙產(chǎn)業(yè)鏈，上中下游企業(yè)和從業(yè)人員數(shù)量眾多；主要出口國市場的穩(wěn)定增長則為我國電子煙出口業(yè)務(wù)發(fā)展提供了堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。
但是，2021年11月和12月，電子煙監(jiān)管政策密集發(fā)布。2021年12月2日，國家煙草專賣局政策法規(guī)與體制改革司發(fā)布公告，對《電子煙管理辦法（征求意見稿）》向社會(huì)公開征求意見。2022年3月11日，《電子煙》國家標(biāo)準(zhǔn)（二次征求意見稿）發(fā)布。同一日，《電子煙管理辦法》正式出臺(tái)，2022年5月1日正式實(shí)施。第一，《電子煙管理辦法》首先明確了電子煙的定義，是指用于產(chǎn)生氣溶膠供人抽吸等的電子傳送系統(tǒng)。電子煙包括煙彈、煙具，以及煙彈與煙具組合銷售的產(chǎn)品等，不包括已納入卷煙管理的加熱卷煙。這一規(guī)定，將電子煙的煙桿納入管理范圍，而此前爭議煙桿具有電子產(chǎn)品特性。第二，在準(zhǔn)入環(huán)節(jié)，設(shè)立電子煙生產(chǎn)企業(yè)、電子煙代加工企業(yè)、電子煙品牌持有企業(yè)和電子煙用煙堿生產(chǎn)企業(yè)，必須經(jīng)國務(wù)院煙草專賣行政主管部門批準(zhǔn)，取得煙草專賣生產(chǎn)企業(yè)許可證，并經(jīng)市場監(jiān)督管理部門核準(zhǔn)登記。其中，從事電子煙生產(chǎn)、代加工等企業(yè)要擴(kuò)大產(chǎn)能，也要獲得國務(wù)院煙草專賣行政主管部門批準(zhǔn)。第三，而在批發(fā)、零售環(huán)節(jié)，依法取得煙草專賣許可證的電子煙生產(chǎn)企業(yè)和電子煙品牌持有企業(yè)，只能通過電子煙交易管理平臺(tái)，將電子煙產(chǎn)品銷售給電子煙批發(fā)企業(yè)。然后，取得煙草專賣零售許可證并具備從事電子煙零售業(yè)務(wù)資格的企業(yè)或者個(gè)人，再從當(dāng)?shù)仉娮訜熍l(fā)企業(yè)購進(jìn)電子煙產(chǎn)品。第四，更受關(guān)注的是電子煙進(jìn)出口的監(jiān)管。比如，生產(chǎn)不在中國境內(nèi)銷售、僅用于出口的電子煙產(chǎn)品的企業(yè)，應(yīng)按照《電子煙管理辦法》規(guī)定進(jìn)行產(chǎn)品登記，取得煙草專賣生產(chǎn)企業(yè)許可證。該企業(yè)生產(chǎn)的電子煙產(chǎn)品，應(yīng)當(dāng)符合目的地國家或地區(qū)的法律法規(guī)和標(biāo)準(zhǔn)要求，如果目的地暫無相關(guān)要求應(yīng)符合我國的相關(guān)法律法規(guī)和標(biāo)準(zhǔn)要求。因而，在中國電子煙行業(yè)監(jiān)管密集出臺(tái)背景下，電子煙行業(yè)加速邁向有序發(fā)展階段，產(chǎn)業(yè)鏈上下游面臨重新洗牌。
最后，本文的核心主題為中國電子煙行業(yè)的消費(fèi)稅設(shè)置的探討分析，而電子煙行業(yè)的發(fā)展則需要基于行業(yè)的產(chǎn)業(yè)定位和政策監(jiān)管，在政策監(jiān)管不斷規(guī)范和調(diào)整的大背景下，中國電子煙行業(yè)的消費(fèi)稅設(shè)置將服從于國家對電子煙行業(yè)的產(chǎn)業(yè)定位和政策監(jiān)管。其次，本文表明電子煙消費(fèi)稅設(shè)置的可行性和對行業(yè)發(fā)展、上下游產(chǎn)業(yè)鏈間的影響作用；但是上文的結(jié)論和數(shù)據(jù)分析，有一定局限性。
